論知識經(jīng)濟時代注冊會計師審計的發(fā)展趨勢

　　人類剛邁入21世紀，又迎來了知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)分配和使用之上的經(jīng)濟。同傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟相比，知識經(jīng)濟主要表現(xiàn)如下特征：知識經(jīng)濟是高科技經(jīng)濟、是信息化經(jīng)濟、是知識與經(jīng)濟一體化的經(jīng)濟、是人才型經(jīng)濟、是創(chuàng)新型經(jīng)濟，是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟以及全球化的經(jīng)濟。知識經(jīng)濟時代特征必然會影響和改變現(xiàn)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和管理模式。作為對企業(yè)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、鑒證、評價的注冊會計師審計將隨著企業(yè)經(jīng)營管理模式的改變而發(fā)生相應(yīng)的變遷。本文將對注冊會計師審計在知識經(jīng)濟時代下的發(fā)展變化趨勢作一番探討。

　　一、注冊會計師審計的對象將呈現(xiàn)多樣化

　　無形資產(chǎn)審計、人力資源審計、環(huán)境審計、電子商務(wù)審計以及國際化審計將成為審計對象的新內(nèi)容。

　　1.無形資產(chǎn)審計、人力資源審計。在工業(yè)經(jīng)濟時代，注冊會計師審計是以具有固定經(jīng)營場所的企業(yè)為審計客體，以占企業(yè)支配地位的有形資產(chǎn)為主要審計對象，對企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績發(fā)表具有鑒證、評價作用的審計報告。知識經(jīng)濟是知識與經(jīng)濟一體化的經(jīng)濟、人才型經(jīng)濟。經(jīng)濟發(fā)展主要取決于知識、智力資源的占有、配置。企業(yè)資產(chǎn)中以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標權(quán)、商譽、計算機軟件等無形資產(chǎn)，以及人才引進與開發(fā)的人力資源所占比重將大大增加，無形資產(chǎn)和人力資源將在企業(yè)中起決定性作用，注冊會計師審計必然將從重實物、有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向重無形資產(chǎn)、人力資源審計。

　　2.環(huán)境審計。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟，企業(yè)再不能無視對自然環(huán)境造成污染等外部不經(jīng)濟現(xiàn)象而只考慮自身的經(jīng)濟效益。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，企業(yè)要兼顧自身經(jīng)濟效益和環(huán)境保護兩方面。因此，注冊會計師審計不僅要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行鑒證和評價，而且要對企業(yè)對環(huán)境保護等社會責任履行情況進行鑒證、評價。因而，注冊會計師審計的服務(wù)領(lǐng)域必然要擴展到環(huán)境審計。通過對企業(yè)的環(huán)境保護支出，環(huán)境資源成本及耗費、環(huán)境資源收益，及環(huán)境價值變動情況的環(huán)境會計信息進行審查、鑒證、評價，以達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境監(jiān)督的作用。

　　3.電子商務(wù)審計。知識經(jīng)濟是信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化經(jīng)濟，以計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)將以其低成本、高效率等特點吸引眾多企業(yè)，通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司的商業(yè)網(wǎng)站，來拓展商貿(mào)渠道，進行網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付結(jié)算。企業(yè)經(jīng)營活動的拓展，同時就是注冊會計師審計對象的拓展。此外，以電子商務(wù)為基礎(chǔ)而形成的無經(jīng)營場地，只要在Internet的一個結(jié)點上租用一定空間，經(jīng)過數(shù)字認證機構(gòu)認證就可成立的各種虛擬企業(yè)構(gòu)成了知識經(jīng)濟中新的經(jīng)營主體。這種新型的經(jīng)營主體同樣應(yīng)納為注冊會計師審計對象。因此，以網(wǎng)上交易審計、網(wǎng)上支付審計、虛擬企業(yè)審計等為組成內(nèi)容的電子商務(wù)審計是知識經(jīng)濟時代注冊會計師審計對象又一項新內(nèi)容。

　　4.國際化審計。知識經(jīng)濟是全球化經(jīng)濟，隨著網(wǎng)絡(luò)無邊際的延伸，以及知識無國界的影響，知識經(jīng)濟發(fā)展使生產(chǎn)經(jīng)營活動全球化、經(jīng)濟市場化、世界貿(mào)易體制多邊化、各國金融融合化、投資活動國際化，使得有關(guān)國家對國際財務(wù)信息及相關(guān)的經(jīng)濟信息的客觀性、公正性的要求日益提高，這必然使注冊會計師審計的服務(wù)對象從國家化審計延伸到國際化審計。

　　二、注冊會計師審計職能將拓展為保證性服務(wù)職能

　　監(jiān)督、鑒證和評價是傳統(tǒng)的社會審計三大職能，知識經(jīng)濟是高科技、創(chuàng)新性經(jīng)濟，科技產(chǎn)業(yè)將成為知識經(jīng)濟時代的第一支柱產(chǎn)業(yè)。無形資產(chǎn)在企業(yè)中比重日益增大及其計價的不確定性，以及企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新能力增強使新的知識產(chǎn)品隨時有可能被更新的知識產(chǎn)品所替代，這些都增大了企業(yè)經(jīng)營風險。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營需要更多地考慮及時有效、與決策相關(guān)的預(yù)測信息資料，如企業(yè)經(jīng)營風險評估，業(yè)績評估等，以降低籌集資本成本，減少風險，合理配置資源。注冊會計師審計要順應(yīng)未來職業(yè)服務(wù)機構(gòu)提供的信息將由用戶決定信息內(nèi)容的趨勢，重視對未來經(jīng)營業(yè)績預(yù)測和風險評估，并由單一信息的評估向綜合信息評估過渡，以提供與用戶決策有關(guān)的信息。此外，隨著知識經(jīng)濟時代的興起和信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)將成為企業(yè)的主要經(jīng)營管理模式，電子商務(wù)在給企業(yè)帶來高效率、低成本的益處時，也給企業(yè)帶來了前所未有的新風險，在傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)部控制得到保證，在電子商務(wù)經(jīng)營管理模式下，企業(yè)的經(jīng)營和資產(chǎn)的安全離不開連在Internet上的計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)。安全不再是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制，企業(yè)不僅要防范企業(yè)內(nèi)部計算機舞弊，而且要防范計算機病毒和黑客從地球上任何一個角落通過Internet的威脅。企業(yè)為了能正常經(jīng)營并讓提供的會計信息具有足夠的安全保障，必需建立安全、有效的計算機信息系統(tǒng)，并加強內(nèi)部網(wǎng)管理和外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制。注冊會計師審計相應(yīng)要審查這些計算機信息系統(tǒng)的安全性，電子商務(wù)下的電子交易，網(wǎng)上支付結(jié)算及虛擬企業(yè)的可靠性。綜上所述，企業(yè)風險評估保證，企業(yè)業(yè)績評價保證，以及信息系統(tǒng)可靠性保證和電子商務(wù)保證等保證性服務(wù)將是注冊會計師審計的新職能。正如美國已成立的未來審計功能委員會認為：審計功能已由財務(wù)報表審計發(fā)展為驗證功能，并由驗證功能發(fā)展到保證性服務(wù)階段。要求審計信息由可靠性、驗證性發(fā)展為提供決策相關(guān)性信息，由財務(wù)信息向非財務(wù)領(lǐng)域信息擴展，由單一信息擴展到審計信息具有系統(tǒng)可靠性。

　　三、注冊會計師審計技術(shù)將實現(xiàn)智能化的會計信息化審計

　　在工業(yè)經(jīng)濟時代，注冊會計師審計主要借助于手工操作和計算機輔助操作相結(jié)合技術(shù)，根據(jù)記賬憑證、賬簿、會計報表的審計線索，對審計對象實施事后、就地審計。知識經(jīng)濟時代是信息化、網(wǎng)絡(luò)化、電子化經(jīng)濟。會計經(jīng)營主體將利用計算機、網(wǎng)絡(luò)、通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)的會計核算模式進行重構(gòu)，不僅使記賬憑證、賬薄、和財務(wù)報表等會計信息電磁化，而且通過電子鑒章，網(wǎng)上審批實現(xiàn)原始憑證的電磁化、數(shù)字化。使會計報表的適時生成成為可能，從而實現(xiàn)會計信息化。由于審計與會計的血緣關(guān)系，會計核算技術(shù)的信息化，必然導(dǎo)致審計技術(shù)從手工操作與計算機外圍輔助操作相結(jié)合的方法向全面由計算機系統(tǒng)智能化操作的技術(shù)轉(zhuǎn)變，即實現(xiàn)所謂的會計信息化審計。注冊會計師根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)將被審計單位會計數(shù)據(jù)資料下載到注冊會計師的計算機系統(tǒng)內(nèi)、然后借助先進的審計軟件，在網(wǎng)絡(luò)上進行審汁函證、審計抽樣和審計測試，迅速快捷地收集審計證據(jù)，對審計的重大問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)由審計專家進行網(wǎng)絡(luò)會診，以便及時準確地形成審計報告，并通過網(wǎng)絡(luò)傳遞和發(fā)送審計報告給客戶，形成開放式的會計信息化審計。實施會計信息化審計技術(shù)，使得原有的審計線索消失，審計方式將由網(wǎng)絡(luò)審計代替就地審計，適時審計代替事后審計，不僅降低了審計成本、提高了工作效率，而且滿足了客戶需要與決策相關(guān)的適時信息的要求。

　　四、注冊會計師審計人才將向復(fù)合型方向發(fā)展

　　知識經(jīng)濟時代使得注冊會計師審計對象日益多樣化、復(fù)雜化，注冊會計師審計職能的拓展以及注冊會計師審計技術(shù)的智能化。知識經(jīng)濟時代對注冊會計師審計人才提出新的需求，經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展需要創(chuàng)新型的注冊會計師審計人才；審計對象的多樣化需要復(fù)合型的注冊會計師審計人才；經(jīng)濟全球化需要國際化的注冊會計師審計人才；信息技術(shù)的不斷發(fā)展和計算機軟件的智能化需要具有網(wǎng)絡(luò)能力的注冊會計師審計人才。知識經(jīng)濟時代呼喚高素質(zhì)復(fù)合型的注冊會計審計人才。知識經(jīng)濟時代的注冊會計師審計人才應(yīng)能掌握審計、會計專業(yè)知識，熟悉各種法律、法規(guī)，能熟練操作和維護計算機并對審計軟件具有一定開發(fā)能力。此外還應(yīng)有較高的英語水平，只有這樣才能勝任知識經(jīng)濟時代下的注冊會計師審計工作。作為一名高素質(zhì)復(fù)合型的注冊會計師審計人才，應(yīng)具有如下素質(zhì)：

　�。�1）優(yōu)秀的職業(yè)道德品質(zhì)。注冊會計師審計人才是注冊會計師審計工作的主體，誠實守信的職業(yè)道德品質(zhì)是注冊會計師客觀公正執(zhí)業(yè)的根本保證，是注冊會計師工作成敗的關(guān)鍵因素，否則無法在審計市場立足。

　�。�2）較強的職業(yè)判斷能力。知識經(jīng)濟時代注冊會計師審計對象日益復(fù)雜，技術(shù)不斷更新，被審計單位的舞弊更具有隱蔽性，使注冊會計師審計的難度增強，這就要求注冊會計師具有較強的職業(yè)判斷能力，對審計對象做出真實可靠的評價。

　�。�3）具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力。面對知識經(jīng)濟環(huán)境日益變化的新形勢，注冊會計師應(yīng)具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力。沒有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力就沒有生命力，就沒有發(fā)展?jié)摿�，也就不能適應(yīng)知識經(jīng)濟復(fù)雜的環(huán)境。

　�。�4）具有終身學習的理念。在知識經(jīng)濟社會中，科技的高速發(fā)展，知識更新的周期越來越短，新技術(shù)、新問題、新方法大量涌現(xiàn)，知識呈幾何級數(shù)增長。因此，注冊會計師審計成效如何，主要取決于注冊會計師的知識掌握能力，以及努力程度。知識經(jīng)濟下注冊會計師審計是一種知識化的審計，知識含量將成為決定注冊會計師審計效率和效果的一個關(guān)鍵因素。因此，注冊會計師應(yīng)重視知識的積累與更新，要活到老學到老，不斷掌握和運用新技術(shù)和新方法，才能緊緊跟上知識經(jīng)濟時代的步伐。

　　（5）具有團隊協(xié)作精神。隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，審計項目越來越大，越來越復(fù)雜，只靠一、兩個人的力量難以承擔，這就需要注冊會計師發(fā)揮團隊協(xié)作的精神，合理分工，相互配合，共同為一個目標而努力。

　　總之，只有充分認識注冊會計師審計在知識經(jīng)濟時代的發(fā)展趨勢，保持注冊會計師審計工作的前瞻性，注冊會計師審計才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。